Введенный несколько лет назад институт досудебного урегулирования налоговых споров доказал свою эффективность, и 90% споров разрешается именно на этом этапе. Учитывая востребованность досудебного урегулирования, с 2025 года порядок обжалования упрощен. Соответствующие изменения приняты на законодательном уровне Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ. С 1 января 2025 года Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) дополнен ст. 140.1 «Особенности рассмотрения жалобы в упрощенном порядке».
Такие жалобы рассматриваются в случае указания на это в обращении, то есть только по инициативе налогоплательщика. Так, по желанию налогоплательщика его жалоба может быть рассмотрена тем налоговым органом, акты ненормативного характера, действия (бездействие) должностных лиц которого обжалуются.
Смысл введения нормы – максимально быстрое разрешение спора с минимумом транзакционных издержек. Срок рассмотрения жалобы, поданной в упрощенном порядке, значительно сокращен и составляет семь рабочих дней, решение по жалобе направляется заявителю в электронном виде. При этом срок рассмотрения жалобы в общеустановленном порядке вышестоящим налоговым органом составляет 15 рабочих дней с возможностью продления срока рассмотрения еще на 15 дней.
Подача жалобы для ее рассмотрения в упрощенном порядке возможна только по строго утвержденной форме и в электронном виде через «Личный кабинет налогоплательщика» физического лица или индивидуального предпринимателя в разделе «Подача жалобы», а также по ТКС.
Важными реквизитами в жалобе являются дата и номер обжалуемого документа. Без указания этих реквизитов она не может быть рассмотрена в упрощенном порядке.
Рассмотрение жалоб в упрощенном порядке возможно по установленным тематикам:
01 – требование о представлении документов (информации);
02 – требование о представлении пояснений;
03 – вызов лица на допрос в качестве свидетеля;
04 – отказ налогового органа в принятии налоговой декларации (расчета);
05 – приостановление операций по счетам в банках, а также переводов электронных денежных средств организаций и индивидуальных предпринимателей;
06 – сообщение об отказе в зачете (возврате) денежных средств;
07 – бездействие налогового органа по зачету (возврату) денежных средств;
08 – требование об уплате задолженности;
09 – решение о взыскании задолженности;
10 – отказ в предоставлении отсрочки или рассрочки;
11 – сальдо единого налогового счета в связи с неучетом (неверным учетом) налоговой декларации (расчета);
12 – сальдо единого налогового счета в связи с неучетом (неверным учетом) судебного акта;
13 – сальдо единого налогового счета в связи с неучетом (неверным учетом) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа;
14 – иные акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц.
Не могут быть рассмотрены в упрощенном порядке жалобы на акты (действия или бездействие) налоговых органов, подлежащие рассмотрению в порядке иных законодательных актов, кроме НК РФ.
Также не могут быть рассмотрены в упрощенном порядке жалобы:
– на решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 101 НК РФ);
– на решения о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение (ст. 101.4 НК РФ);
– на решения налогового органа о принятии обеспечительных мер;
– на действия по нарушению срока вынесения решения по жалобе (апелляционной жалобе).
Согласно ст. 140.1 НК РФ по итогам рассмотрения жалобы налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются, отменяет акт налогового органа ненормативного характера (отменяет решение налогового органа полностью или в части, отменяет решение налогового органа полностью и принимает по делу новое решение, признает действия или бездействие должностных лиц налоговых органов незаконными и выносит решение по существу).
В случае невозможности удовлетворения требований лица, подавшего жалобу, налоговый орган перенаправляет жалобу со всеми документами в вышестоящий налоговый орган для рассмотрения в порядке, предусмотренном гл. 19 и 20 НК РФ, и сообщает об устранении нарушения прав лица, подавшего жалобу (при наличии соответствующих обстоятельств).